吉宁博士观点
中小企业是我国经济发展的重要支柱，在日益激烈的市场经济条件下，中小企业要立不败之地，必须生产质优价廉的产品，控制产品的生产成本，减少不必要的浪费，只有这样才能获得更好的经济效益，才能不断的发展和壮大。只是，我国中小企业成本管理中存在一些特殊问题，阻碍了中小企业的发展。
一、我国中小企业成本管理中存在的主要特殊问题
1、资金筹措忽视资本结构对企业发展的影响
中小企业由于资金不充裕，往往需要大量资金筹措行为，但很多中小一些企业在资金筹措过程中，主要考虑资金成本及资金使用，但很少考虑资金筹措会改变企业的资本结构，而资本结构是否合理会直接影响到企业的生存和发展。这一点，很多中小企业往往没有进行核算，甚至根本没有顾及，当项目投资利润率低于借款利息率时，还在通过大量借入资金盲目投入，造成中小企业成本上升，自有资金利润率严重下降，直至亏损。
2、中小企业呆坏账损失现象严重
我国很多中小企业由于财务力量制约，对应收账款的管理重视不够，出现应收账款失控的情况。这些企业发生应收账款业务之后，注重的仅是记入财务账，认为只要挂了账就没有多大的问题。实践证明，这种做法往往给自己的企业带来巨大的经济损失。从企业内部管理来看，企业对应收账款的管理重视不够，催款不力，是造成不良债权增加的一个重要原因。
3、中小企业成本控制偏重于对生产制造过程的控制，而忽视了对产品成本形成的决定性阶段的控制
中小企业成本的形成，可以分为两个阶段：第一阶段是产品成本形成的先天阶段，即产品的设计、产品的结构和选料。第二阶段是产品形成的后天阶段。即产品的生产和制造。两者之间的关系是：产品的设计和结构是否合理、是否符合成本效益的原则，产品的选料是否先进、经济，这在根本上决定了一个产品成本的高低，而生产和制造过程只是一个配角。生产制造过程可以解决工人在生产制造过程中严格按规定程序操作，避免发生废次品，避免发生修复费用。从而使成本在一定程度上得到控制。但这毕竟是有限的，解决不了因为产品设计、结构和选料不合理所带来的中小企业成本增高问题。
二、中小企业成本管理对策研究
1、产品设计成本控制
在产品设计过程中，应用目标成本管理法，以“目标成本”为依据，确定产品应该达到的目标成本，主动地对产品设计部门提出要求，要求其设计的产品既符合技术（质量、功能、性质）要求，又符合成本效益要求，实现技术与效益的统一。过去我国大多数中小企业对产品设计成本目标管理重视不够，应更新观念，切实加强产品设计成本目标管理。
（1）推行设计成本目标管理是从源头上提升经济效益的重要措施。
产品成本的高低，直接影响企业的资本增值效益，如何降低产品成本，是我国中小企业急需解决的经营管理课题。尽管产品成本的高低与产品设计与制造的各环节有关，但是，从总体来讲，影响产品成本高低的主要因素是设计质量。在产品设计过程中，设法降低产品成本是十分必要的。在产品设计的全过程，要求设计人员树立经济、成本效益的系统观念是非常必要的。企业必须要求工程技术人员不仅在某个专业是专家，而且在经济管理方面至少是内行：要求工程技术人员在具体的业务活动中，不能只考虑技术问题，还需要考虑成本效益问题，并且应立足于效益来考虑技术问题。
（2）产品设计方案目标成本的估算。
产品设计工作是在产品投产以前进行的。设计上的浪费是先天性的浪费，在整个产品生产过程中都会对企业经济效益和社会效益产生不良的影响。因此，在设计阶段，除了应当很好地考虑产品的各种技术性能外，还需要估算和比较不同设计方案的中小企业成本，以充分论证设计方案的经济性，选择中小企业成本效益最优的设计方案。但是，进行产品设计方案成本的估算是一项复杂的工作。准确的估算要在详细设计及工艺制定完成后才能进行，因为这时可以分别计算各个零件各道工序定额以及各项直接与间接费用。然而，对于新产品设计方案成本的估算，往往是在还未制订工艺规程以前进行的，所以一般只能概略地进行估算，随着设计工作的进展和工艺规程的制订而逐渐精确化。需要注意的是，不能把产品设计方案成本与某个新产品设计方案所需要的项目投资混淆起来。前者是指把产品设计图纸变成产品所需的费用，后者则是提供该产品必要的生产条件所需的投资。当然，不同的产品设计方案所要求的生产条件是不同的，即所需的项目投资也不一样。因此，对产品进行规划决策时，必须系统考虑项目投资的经济效果。
2、作业成本控制
在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，对间接费用或间接成本不在各种产品之间进行分配，而在各作业项目之间进行分摊，这样就保持了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作业成本的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗成本，产品成本由作业成本构成。作业成本的目的是，消除不增加价值的作业成本，提升增加价值的作业的运作效率和效益。下面说下作业成本计算程序：
（1）确认作业、划分作业中心。
作业是产品生产程序的组成部分，进行作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息。如将与制造费用有关的作业划分为检验、维护等。
（2）以作业中心为成本库汇集费用。
成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的中小企业成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本是指可以一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一个基本原则，作业量决定资源的耗用量，资源的耗用量与作业直接相关，中小企业成本应按作业进行归集。
（3）将各个作业中心的成本分配到最终产品。
成本计算最终要计算出产品成本，作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一分配步骤反映了作业成本计算的另一原则：产品消耗作业，产品产量的多少决定着作业的耗用量。
3、重视成本差异化战略管理
实施差异化战略可使企业获得超常收益。例如，企业可利用客户对品牌的忠诚而有效地避开价格方面的竞争；产品的特色使客户选择余地变得很小，其对价格的敏感性减弱；在面对供方压力、替代品威胁时，拥有特色的企业或者产品，往往比其他竞争对手更为有利。实现差异化战略的途径很多，企业通过专利技术，生产出在性能和质量上优于现有同类企业的产品，通过市场宣传加强广告推销力度，使用户对本企业的产品产生与众不问的印象，其表现形式为物的功能上的差异，服务内容上的差异，市场管理方式上的差异等。
中小企业在实现差异化战略时必须重视成本。因为创造特色经营和差异就一定会经常发生费用，例如，向用户提供寿命更长的产品，一般需要更多、更昂贵的原材料。如果特色经营产生的利润被其相应的成本费用所抵消，那差异化战略就没有实际意义，不能带来效益。因此，中小企业在实施差异化战略中，不应忽视自己的成本地位，要做到既能使企业产品与众不同，又能降低中小企业成本。
