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企业培训师观点:居民企业所得税缴纳处理的3个阶段

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

根据《企业所得税法》及其实施条例和《企业所得税汇算清缴管理办法》等有关规定:“企业所得税按纳税年度计算,纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”;“企业所得税分月或者分季预缴,企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送企业所得税预缴纳税申报表,预缴税款”;“企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送企业所得税年度纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款”。结合财务会计制度可见,居民企业所得税缴纳的实际核算业务由年度资产负债表日(年度结账日)、汇算清缴截止日、财务报告批准报出日区分为3个阶段的业务:一是预缴期所得税的处理业务,二是汇算清缴期所得税的处理业务,三是汇算清缴截止日后发生的日后调整事项涉及所得税的处理业务。

  居民企业所得税缴纳一、企业预缴所得税的会计处理

  根据现行的税收政策,企业分月或者分季预缴所得税需由主管税务机关具体核定,预缴的方法需经主管税务机关认可,一经确定,就要按主管税务机关确认的纳税期和方法预缴所得税,并在该纳税年度内不得随意变更。预缴方法一般有两种:

  (1)以各预缴期的实际应税资料计算每期应预缴所得税额。由于是预缴所得税,可以不进行各项差异的纳税调整,即直接以当期(月或季)财务会计的利润总额(有表结或账结两种方法)乘以所得税税率计算居民企业所得税缴纳的应缴额。如果有金额较大的差异项目,如坏账准备差异,也可以在当期调整,但不进行全面调整;

  (2)按照月(或季)度实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月(或季)度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。以上一纳税年度实际应缴所得税为基础确认当年预缴所得税额,就是企业在上年所得税汇算清缴之后,以上年全年实际应缴税额为基础,适当考虑当年的预计生产经营情况,由主管税务机关确认全年预缴所得税,再计算确定每期预缴税额。

  居民企业所得税缴纳二、企业汇算清缴所得税的会计处理

  根据现行的税收政策,年度终了后五个月内企业应认真进行所得税汇算清缴。企业所得税汇算清缴,就是以企业会计核算为基础,以税收法规为依据,由纳税人如实自行进行税收调整,按年准确计算应纳税所得额和应纳所得税额,再根据税额优惠和预缴税款情况,汇总计算应补缴(或应退抵)税额,并完整填写所得税年度纳税申报表及其附表,随有关资料在税法规定的申报期内主动向税务机关进行申报(也可以委托社会中介机构代理申报),经税务机关受理并进行逻辑上的审核,无误后如期办理结清(缴纳或退抵)税款手续。在实际操作中会出现几个具体日期:年度纳税申报结束日(税务机关认定日)、汇算清缴工作结束日、汇算清缴截止日(税法规定的企业年度申报纳税汇算清缴最终的截止时间5月31日),由于税法规定申报后至截止日期间内,纳税人在税务检查前又自行发现或经纳税评估发现的问题以及新发生的日后调整事项,可重新进行年度纳税申报或补充纳税申报,所以从此意义上说,这三个日期是等同的,统称为“汇算清缴日”。

  居民企业所得税缴纳三、企业对汇算清缴截止日后发生的日后调整事项涉及所得税的会计处理

  该阶段发现报告年度或其以前年度会计差错及发生其他涉税日后事项的调整业务,仍然应当作为报告年度资产负债表所属期间的事项,作出相关账务处理并调整报告年度报表有关项目。但是,对于调整事项所涉及的应税所得的影响数,按税法规定,视为报告年度或以前年度产生的暂时性差异,不调报告年度应交的所得税,而是作为当前或未来年度的企业所得税缴纳调整事项(即转回),例,企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回。具体来说,如果采用资产负债表债务法核算并调整事项涉及损益类项目,并且税法与会计对其处理口径相同或调整事项存在暂时性差异时,则借(或贷)“以前年度损益调整或利润分配——未分配利润或资本公积”,贷(或借)“递延所得税资产或负债”,即需调整相应年度报表的所得税费用等上述相关项目;如果采用应付税款法核算则不作会计处理,但应记入备查簿,直接对当前年度应税所得作调整,即不调整相应年度报表的所得税、未交税金等项目。

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About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。