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企业培训师观点:关于国有企业改制中内部审计的作用研究

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

当代的中国正经历历史性的变迁:由计划经济向市场经济的转变;产业结构发生了根本性变化;人们的生活方式和价值观发生了变化。因此,民营企业家的改革是在确保安定团结的前提下进行的改革,其目标不只是脱困那么简单。民营企业家的根本性改革在于加快建立、规范现代企业制度,积极探索公有制多种形式下的股份制改造,建立健全并完善法律法规

  一、民营企业家改制的现状:已有进展和需要解决的问题

  十六大之后,我国进一步加快了“国退民进”的步伐,国企改革,特别是大型国企的改制,取得重大进展,进入了一个新的阶段。根据“抓大放小”的方针,中小企业大多数已完成转制重组,大型企业普遍进行了辅业分离重组及内部改革、公司制改制,部分企业在境内外上市。目前民营企业家在工业及商业、社会服务业领域中所占的比例已降至40%左右,但在一些重要的工业部门及金融、交通、通讯领域仍保持控制力,一些大企业有望成为有国际竞争力的大型公司;企业部门对民营企业家改制政策也发生了较大的变化,现在的改制更多集中在国家放开性经营的领域与行业,更多地关注对国有资产的划分与界定,改制政策实现了从粗放式向精确化的转变,各地改制政策逐步趋于一致。

  为了实现到2010年基本完成国有经济布局调整和建立现代企业制度的目标,国家要尽快出台国有经济布局调整的规划和基本政策,明确国有经济必须占有控制性地位的领域、条件和控制方式;出台规范和指导民营企业家改制的基本政策,完善公司治理结构,改变国有股一股独大状况;还需解决改制不彻底、改制过程不规范,大量国有资产流失的问题。对此笔者认为,一是民营企业家改制前要制定公司的发展战略,根据详细的企业持续发展战略规划来进行改制。二是保证民营企业家改制不留后遗症。在产权、员工身份转换以及资产剥离后,割断在利益分配上与改制母体(民营企业家)的联系,为改制后企业的发展扫清障碍。三是民营企业家改制尽量在法律、法规上与民营企业家改制流程上由专业人员(包括内审人员)完成,一个是可以避免改制留下后遗症,另一方面可以为公司的持续发展提供创新性思路,更可以从第三方角度保证整个改制工作的合理、合法、公平、公正。

  二、内部审计在民营企业家改制中的定位

  从上所述,我们可以看出民营企业家改制将给对内部审计带来较大的影响,既有挑战,又存在机遇。国际内部审计师协会修订的《内部审计实务标准》将内部审计定义为“是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于为组织增加价值和提升组织的运行效率”。现代内部审计具有监督、鉴证和评价职能,这一观点已经得到大多数专家学者的认同。中国网通集团副总左迅生更是将企业内部审计比作“卫士”和“保健医生”,并对此作了诠释:随着企业改革和发展的不断深入,内部审计在企业中扮演的角色正在发生变化,体现在职能上不再是单一的监督者,而是监督评价并重,现代内部审计既是企业经济活动的监督者,又是企业管理工作的服务者,是公司法人治理结构的重要组成部分。正是内部审计的本质和内向服务性、相对独立性的特点决定了其在民营企业家改制中的工作定位是:根据单位负责人的授权,依据内部审计法定职能全过程参与国企改制的调研和实施。在改制前内部审计要深入研究国企改制的相关政策法规,利用熟悉企业情况的优势,可做一些审计调查和询证工作,为制定民营企业家改制实施方案提供参考,同时找准内部审计的切人点;在改制实施时内部审计可对改制的全过程进行监督,既要防止在民营企业家改制中低估或非法处置国有资产,造成国有资产流失的现象,又要制止侵害职工利益的行为发生;在改制后内部审计则要要研究如何适应多元化产权结构对内部审计开展工作的影响,创新内部审计方法,发挥内部审计的作用。

  三、内部审计在民营企业家改制中的具体作用

  根据内部审计在民营企业家改制中的定位,可延伸出七个具体作用:

  (一)企业改制辅助决策作用。

  作为现代企业家的参谋和助手,内部审计应参与企业改制方案的拟定,供改制领导小组决策;而企业改制必然涉及到资产重组。公司制改组、企业兼并和企业破产是资产重组的三种主要途径。重组方案的拟定,公司制的改制都必须将经营性资产与非经营性资产、整体资产和分立资产严格划分处理。而重组过程中资产价值量和负债情况、资产处理和资金运用都离不开审计,因此内部审计在企业改制中具有当然的辅助决策作用。

  (二)资产清查与准资产评估作用。

  企业改制首先是摸清家底,而财务部门是按照历史成本进行反映,出于种种原因资产的价值背离、历史包袱、企业潜亏依然存在。内部审计在企业改制中要先行开展资产清查,并对资产评估机构的评估报告进行审核。

  (三)与改制中的社会中介协调作用。

  企业在改制过程中离不开社会中介机构的参与,内审人员既要对社会中介负责,又要考虑企业的实际情况;既要考虑企业改制的目的,又要照顾改制企业的历史,还要考虑拟请社会中介的社会信誉;既要配合对方的工作,又要监督对方的工作。也就是说内部审计要对社会中介组织协调、统筹兼顾。

  (四)监督控制与准社会公众作用。

  民营企业家改制是一个系统工程,企业公司改组、资产重组时,哪些资产、何种债权、债务进入拟成立的公司都需要财务、内审人员进行分析、研究、辅助决策。同时对改制企业以前年度的经营业绩和资产有效性、资产剥离的合法性、拟成立公司的经济预测,内审人员都要严格监督控制,保证其真实合法。另外,作为内审部门,要维护股东权益,特别是对上市公司招股说明书中的有关财务指标和信息要公正披露和揭示,不能存在重大遗漏、虚假和误导股东,保证向会计事务所提供的财务资料真实完整,因此内部审计具有准社会公众功能。

  (五)债务重组的经济裁判作用。

  资产重组必然引起债务重组,而我国民营企业家普遍存在债务负担重,相互影响牵连。在民营企业家改制过程中,内部审计站在公正的立场上,对企业债务重组可以起到经济裁判的作用。

  (六)管理咨询与促进管理作用。

  在拟定民营企业家改制方案时,内部审计要对被改制企业的产品发展、行业方向、发展规划的可行性研究进行评审;对企业的组织机构、职责分工和会计制度设计、内部控制制度的健全有效发表审计意见,促进改制企业按照公司制进行规范运作,做到管理科学、责任明确。

  (七)资本经营的监控与考核作用。

  随着企业公司化改制的完成和资本纽带的建立,必须建立相应的决策、执行和监督体系,健全资本经营责任制和监管体系。内部审计要通过建立严密的经济技术指标体系,进行定期和不定期的考核制度,加强任期中经济责任审计力度。同时还要健全包括监事会的监管体系,对经营者实施严格监督和考核,确保资本保值增值。
四、内部审计在民营企业家改制中的工作重点

  针对目前改制过程中存在的问题,可以把内部审计的工作重点确定为以下几个方面:

  (一)做好民营企业家改制前的政策法规储备工作。内审人员在改制工作开始之前,要深刻领会弄懂弄通上级关于企业改制的各项政策规定,包括改制税收优惠政策;资产评估、处置变现的有关规定:改制企业资产损失、经济补偿金冲减国有资本金的有关规定;关联方之间出售资产等有关会计处理问题的规定;土地使用权的有关规定;债权、债务清理清偿、存续、比率分担的有关规定等等,只有把握好政策界限,才能帮助民营企业家改制用足、用好国家各项优惠政策,维护企业和职工正当权益和合法经济利益。

  (二)根据改制计划,对将要进行改制的企业开展全面审计。在审计过程中,要认真审查核实企业资产、负债、权益,把好改制企业的资产清查关,要对企业的资产结构、经营管理、发展规划等进行审计分析,对企业的获利能力、市场前景进行评价预测,为领导决策提供依据。,可以通过审计,防止改制前企业突击采购、乱投资、乱发钱物、私分转移资产等导致国有资产流失的现象发生,维护改制企业的资产真实、完整,为改制做好准备。同时,还可以对改制企业法定代表人进行任期(或离任)经济责任审计,对企业法定代表人任期内财务收支和经营情况进行全面的审计评价,并规定未经经济责任审计者不得离任,不得成为国有资产受让者。

  (三)对改制企业的资产评估报告进行内部审计分析评价。按照有关规定要求,对拟进行改制的民营企业家资产要由有资质的资产评估机构进行资产评估。但从这几年开展的评估工作看,资产评估机构对拟进行改制的企业资产进行评估过程中,由于多方面原因或多或少地存在低估国有资产的倾向,也有评估不准确的问题。大多数评估仅以企业账面资产净值作股,既没有计算土地使用费用以及厂房、设备重置价值,也未考虑企业无形资产等,造成国有资产流失。针对这种状况,在对改制企业进行全面审计后,内部审计应着手做好对资产评估报告的审核工作,重点对企业生产经营设备、厂房设施市场价值进行调查,了解设备的新旧程度和技术先进程度,在同类企业中的排名和市场知名度,市场竞争的优劣形势,主导产品的市场占有率,企业拥有的专利、专有技术、商誉等无形资产的市场价值等。通过广泛调查了解,分析评价资产评估报告是否客观、公允、可信,评估基础是否符合规定,依据是否充分,判别是否存在低估资产,造成国有资产流失的现象;是否存在高估资产、侵害参与改制职工利益的情况,对改制企业的综合价值形成比较客观的认识,为领导决策提供参考依据。同时可以帮助参与改制的职工更好地了解分析企业情况,使改制职工明明白白主动参与改制,有利于改制企业的稳定和发展。

  (四)对改制资金管理以及改制成本效益情况进行审计。监督检查改制资金的到位情况,看是否按改制方案及时足额拨付改制资金,是否存在截流挪用改制专项资金的现象;对改制资金的使用进行监督,确保专款专用和有效使用;严把转让“交接关”,确保执行付款“三不许”原则,即“不允许受让方挪用企业资金支付转让款,不允许受让方以企业名义借款支付转让款,不允许受让方以企业资产抵押或用企业名义担保贷款支付转让款”;严防以国有资产买国有资产,从而防止由于管理混乱而造成的资产流失;分析改制带来的收益和付出的成本代价,为今后提供借鉴参考,规范改制行为,服务改革大局。

  (五)在改制后的企业中建立新的内审管理体系。在改制后的企业中,内部审计将发生深刻变化:从审计体制上看,由行政管理型变为董事会受托型;从审计目标上看,以出资人利益保全作为主要内容;从审计职责上看,监督和鉴证职能将更多地向权益监督和保障职能转换;从审计内容上看,将以经济效益审计为主。内审部门应根据新设立企业的性质和企业董事会或管理层的要求,做好对新设立企业的审计指导工作。包括企业经营运作方式、内部控制制度等,提出相应的审计意见和建议,搞好审计服务。另一方面,内部审计部门要积极寻求企业集团董事会的支持,在组织机构、人员配备、制度建设上争取更多有利于内部审计发展的相关政策。

  综上所述,在民营企业家改制的全过程中,内部审计要立足本职,利用自身优势,坚持“把关不设障,到位不越位,监督不失职,服务重实效”,既发挥好监督的职能,又要搞好审计服务,及时提供真实完整的信息和切实可行的意见、建议,为领导决策提供参考依据,为企业改革健康、有序地进行发挥积极的作用。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。