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企业培训师观点:“14循环鉴证”法有效提升企业所得税鉴证

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

现在企业所得税鉴证业务越来越多,如何在短时间内保质保量地完成好该税种的鉴证业务,是行业内众多执业人员值得探导的重要课题。近年来,注册税务师行业涉税鉴证业务已逐步发展起来,但由于涉税鉴证业务是新业务,如何提升涉税鉴证业务质量,是注税行业面临的难题。

  1、采购与付款循环审计

  相关账户主要有材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产、管理费用、销售费用、长期待摊费用等。在涉税鉴证时,税务师应关注的内容有:财务报表、总账、明细账、记账凭证、原始凭证记录的相关科目是否合理、相关、一致;存货计提的跌价准备要进行纳税调整;材料入库前的运费、挑选整理费、损耗应正常、合理、相关、配比,非正常合理的损失是否真实、合法;检查期间费用的列支情况,与企业所得税鉴证生产经营无关及超过税法规定标准的费用应调增应纳税所得额,特别是广告费、业务宣传费、业务招待费、交通费、向关联企业所得税鉴证支付的管理费等应全面审核,超标准部分应按规定进行纳税调整;检查长期待摊费用的摊销情况,摊销期短于税法规定摊销年限的应按税法规定进行纳税调整。

  2、工薪与人事循环审计

  相关账户主要有应付职工薪酬科目。税务师进行涉税鉴证时应重点关注的内容为:分析生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中的工资、工会经费、教育经费、统筹保险、住房公积金及福利费是否真实、相关、配比、合法,超标准列支的应进行纳税调增,该代扣代缴个人所得税的依法代扣代缴;所有员工应与公司签订劳动合同,依法办理用工手续,工资、薪金要真实发放。

  3、生产与仓储循环审计

  相关账户主要有生产成本、制造费用、在产品、半成品、产成品、营业成本、其他业务成本、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业等。税务师进行涉税鉴证时应重点关注的内容是:检查测算当期存货的取得、发出、期末计量是否正确、合法;分析比较本期和前期存货在取得、发出、期末计量环节上是否有异常现象,税法规定不得税前列支的跌价准备应进行纳税调整,已计提跌价准备在存货领用或销售后应调整相关成本;成本的结转应真实、准确、配比,进项税额转出应按规定计入相关成本费用。

  4、销售与收款循环审计

  相关账户主要有营业收入、其他业务收入、营业外收入、利息收入、保费收入、租赁收入、手续费及佣金收入、应收账款、预收账款、应收票据、其他应收款、坏账准备、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、应缴税费等。税务师进行涉税鉴证时应从不同的科目分类进行处理。

  对收入类科目,税务师应重点关注销售合同,检查收入确认与计量的合法性、准确性、完整性;针对税务和会计上处理不一致的收入应按税法规定进行纳税调整;检查应税收入记录是否完整,特别要关注不开发票的账外账及收入成本体外循环不入账的情况;关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法;主营业务活动以外的其他经营收入是否按规定进行涉税处理,并按税法要求进行纳税调整。

  对税费类科目,税务师要特别关注收入涉及税种、税率和涉税优惠政策适用是否准确,测算增值税、消费税、营业税及附征的税费的计算缴纳是否符合税法规定;税务稽查查补的增值税、消费税、营业税的附征税费要按规定自行补缴;测算房产税、土地使用税的缴纳情况,代出租方缴纳的房产税、土地使用税不得税前列支,已列支的要进行纳税调增;土地增值税涉税企业所得税鉴证要依法进行土地增值税清算,不在应缴税费科目核算的印花税、车辆购置税、契税等要按规定及时、足额缴纳。

  近年来,注册税务师行业涉税鉴证业务已逐步发展起来,但由于涉税鉴证业务是新业务,如何提升涉税鉴证业务质量,是注税行业面临的难题。在近两年的执业中,我们借鉴审计准则规定的“六个循环”审计方法,在企业所得税鉴证所得税涉税鉴证方面取得了较好的效果。这“六个循环”包括采购与付款、工薪与人事、生产与仓储、销售与收款、筹资与投资和固定资产,事务所若能以此为主线对企业所得税鉴证实施全面审计,将有效提升企业所得税鉴证质量。

  5、采购与付款循环审计

  相关账户主要有材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产、管理费用、销售费用、长期待摊费用等。在涉税鉴证时,税务师应关注的内容有:财务报表、总账、明细账、记账凭证、原始凭证记录的相关科目是否合理、相关、一致;存货计提的跌价准备要进行纳税调整;材料入库前的运费、挑选整理费、损耗应正常、合理、相关、配比,非正常合理的损失是否真实、合法;检查期间费用的列支情况,与企业所得税鉴证生产经营无关及超过税法规定标准的费用应调增应纳税所得额,特别是广告费、业务宣传费、业务招待费、交通费、向关联企业所得税鉴证支付的管理费等应全面审核,超标准部分应按规定进行纳税调整;检查长期待摊费用的摊销情况,摊销期短于税法规定摊销年限的应按税法规定进行纳税调整。

  6、工薪与人事循环审计

  相关账户主要有应付职工薪酬科目。税务师进行涉税鉴证时应重点关注的内容为:分析生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中的工资、工会经费、教育经费、统筹保险、住房公积金及福利费是否真实、相关、配比、合法,超标准列支的应进行纳税调增,该代扣代缴个人所得税的依法代扣代缴;所有员工应与公司签订劳动合同,依法办理用工手续,工资、薪金要真实发放。

  7、生产与仓储循环审计

  相关账户主要有生产成本、制造费用、在产品、半成品、产成品、营业成本、其他业务成本、劳务成本、研发支出、工程施工、工程结算、机械作业等。税务师进行涉税鉴证时应重点关注的内容是:检查测算当期存货的取得、发出、期末计量是否正确、合法;分析比较本期和前期存货在取得、发出、期末计量环节上是否有异常现象,税法规定不得税前列支的跌价准备应进行纳税调整,已计提跌价准备在存货领用或销售后应调整相关成本;成本的结转应真实、准确、配比,进项税额转出应按规定计入相关成本费用。

  8、销售与收款循环审计

  相关账户主要有营业收入、其他业务收入、营业外收入、利息收入、保费收入、租赁收入、手续费及佣金收入、应收账款、预收账款、应收票据、其他应收款、坏账准备、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、应缴税费等。税务师进行涉税鉴证时应从不同的科目分类进行处理。

  对收入类科目,税务师应重点关注销售合同,检查收入确认与计量的合法性、准确性、完整性;针对税务和会计上处理不一致的收入应按税法规定进行纳税调整;检查应税收入记录是否完整,特别要关注不开发票的账外账及收入成本体外循环不入账的情况;关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法;主营业务活动以外的其他经营收入是否按规定进行涉税处理,并按税法要求进行纳税调整。

  对税费类科目,税务师要特别关注收入涉及税种、税率和涉税优惠政策适用是否准确,测算增值税、消费税、营业税及附征的税费的计算缴纳是否符合税法规定;税务稽查查补的增值税、消费税、营业税的附征税费要按规定自行补缴;测算房产税、土地使用税的缴纳情况,代出租方缴纳的房产税、土地使用税不得税前列支,已列支的要进行纳税调增;土地增值税涉税企业所得税鉴证要依法进行土地增值税清算,不在应缴税费科目核算的印花税、车辆购置税、契税等要按规定及时、足额缴纳。

  近年来,注册税务师行业涉税鉴证业务已逐步发展起来,但由于涉税鉴证业务是新业务,如何提升涉税鉴证业务质量,是注税行业面临的难题。在近两年的执业中,我们借鉴审计准则规定的“六个循环”审计方法,在企业所得税鉴证所得税涉税鉴证方面取得了较好的效果。这“六个循环”包括采购与付款、工薪与人事、生产与仓储、销售与收款、筹资与投资和固定资产,事务所若能以此为主线对企业所得税鉴证实施全面审计,将有效提升企业所得税鉴证质量。

  9、采购与付款循环审计

  相关账户主要有材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料、消耗性生物资产、管理费用、销售费用、长期待摊费用等。在涉税鉴证时,税务师应关注的内容有:财务报表、总账、明细账、记账凭证、原始凭证记录的相关科目是否合理、相关、一致;存货计提的跌价准备要进行纳税调整;材料入库前的运费、挑选整理费、损耗应正常、合理、相关、配比,非正常合理的损失是否真实、合法;检查期间费用的列支情况,与企业所得税鉴证生产经营无关及超过税法规定标准的费用应调增应纳税所得额,特别是广告费、业务宣传费、业务招待费、交通费、向关联企业所得税鉴证支付的管理费等应全面审核,超标准部分应按规定进行纳税调整;检查长期待摊费用的摊销情况,摊销期短于税法规定摊销年限的应按税法规定进行纳税调整。

  10、工薪与人事循环审计

  相关账户主要有应付职工薪酬科目。税务师进行涉税鉴证时应重点关注的内容为:分析生产成本、制造费用、销售费用、管理费用中的工资、工会经费、教育经费、统筹保险、住房公积金及福利费是否真实、相关、配比、合法,超标准列支的应进行纳税调增,该代扣代缴个人所得税的依法代扣代缴;所有员工应与公司签订劳动合同,依法办理用工手续,工资、薪金要真实发放。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。