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企业培训师观点:企业所得税汇算清缴后的账务处理方法(例)

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

许多企业在税务机关进行企业所得税汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作,在企业所得税汇算清缴后如不按税法规定进行账务调整,势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将不应计入成本费用的支出多计或少计,或用其它方式人为地虚列利润等,就会增加下年度或以后年度利润,而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况,使企业增加不必要的负担;多提的短期借款利息,下年度如冲减财务费用也会增加利润,造成所得税重复计征,还会使企业财务状况和反映的会计信息失真。

  [案例]

  [案情说明]福禄(天津)金属波纹管有限公司2002年度利润及利润分配表利润总额为600000元,所得税为198000元。

  调增2002年度利润190000元,其中年终多结转在产品成本49000元,多提短期借款利息85000元,固定资产清理净收益19000元末转为营业外收入,职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。

  调减利润101000元,其中少摊待摊费用11000元,少提福利费9000元,补交营业税39000元,生产费用误记在建工程31000元,少提折旧11000元。

  其他还有企业购买国债利息收入20000元,滞纳金2000元,被没收财产损失20000元,工资总额超支23000元,赞助费支出20000元,固定资产加速折旧多提折旧额60000元。

  [要求解答]福禄(天津)金属波纹管有限公司进行企业所得税汇算清缴后进行账务调整。

  [法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

  [账务调整]福禄(天津)金属波纹管有限公司少计收益、多计费用,调增利润会计处理如下:

  借:生产成本49000

    预提费用85000

    固定资产清理19000

    应付福利费37000

   贷:以前年度损益调整190000

  [账务调整]福禄(天津)金属波纹管有限公司多计收益、少计费用调减利润会计处理如下:

  借:以前年度损益调整101000

    贷:待摊费用11000

     应付福利费9000

     应交税金–营业税39000

     在建工程31000

     累计折旧11000

  国家税务总局在【国税发(1996)162号】文件规定:税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时,如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得,从而多申报亏损,可视同查出同等金额的应纳税所得。

  对此,除调减其亏损外,税务机关可根据33%的法定税率,计算出相应的应纳所得税额,并视情节,根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定进行处理。

  [案例]

  [案情说明]麦泰克(福州)发电机有限公司2002年末”利润分配-未分配利润”账户借方余额120万元,企业申报亏损也为120万元,经税务部门检查发现:

  (1)麦泰克(福州)发电机有限公司少记收入40万元存入小金库中,税务部门的处理结果是企业调减亏损,处以视同所偷税款13.2万元(40万元×33%)一倍的罚款。

  (2)麦泰克(福州)发电机有限公司超过计税工资标准部分的工资130万元末作纳税调整,扣除账面亏损120万元,实为盈利10万元,处理结果是企业补缴所得税,并处视同所偷税款42.9万元(130万元×33%)一倍的罚款。

  [要求解答]麦泰克(福州)发电机有限公司进行企业所得税汇算清缴后进行账务调整。

  [法律依据]《中华人民共和国企业会计制度》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》。

  [账务调整]麦泰克(福州)发电机有限公司调减亏损后仍为亏损应作如下账务调整:

  (1)调减亏损

  借:银行存款400000

    贷:以前年度损益调整400000

  (2)交纳罚款

  借:营业外支出–税收罚款132000

    贷:银行存款132000

  [账务调整]麦泰克(福州)发电机有限公司调减亏损后为盈利应作如下账务调整:

  由于工资超支属永久性差异,不需作账务调整,但该盈利实为应纳税所得额,应补缴所得税3.3万元,罚款42.9万元,所以会计处理如下:

  (1)补缴所得税

  借:所得税33000

    贷:应交税金-应交所得税33000

  借:应交税金-应交所得税33000

    贷:银行存款33000

  (2)交纳罚款

  借:营业外支出-税收罚款429000

    贷:银行存款429000

  企业以前年度发生的亏损在会计上表现为”利润分配-未分配利润”账户的借方余额,不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损,只要扣减年初俐润分配-未分配利润借方余额就能进行处理,因此不必进行会计账务调整。

  [业务说明]深圳迈特光纤有限公司2001年度发生亏损15万元,按规定可用2002年度税前利润弥补,2002年实现利润总额59万元。

  深圳迈特光纤有限公司2002年应纳所得税额=(59一15)×33%

  =14.52万元。

  企业所得税汇算清缴后,对查出应补(退)企业所得税如何进行会计处理,主要有以下二种方法:

  (1)、通过”以前年度损益调整”科目核算。这样处理如不对”以前年度损益调整”科目发生额进行分析,在计算应纳税所得额时容易发生差错。

  (2)、通过”所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神,根据具体会计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。