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企业培训师观点:如何防范企业所得税税务筹划的法律风险

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化的目标。其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税”。企业所得税税务筹划是一种合理的避税行为。它是企业采取恰当的纳税筹划方法,把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内,以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。企业所得税税务筹划是纳税人观念更新的产物,它区别于偷税、骗税和避税。在合法性方面,税务筹划首先是遵守法律,最少也是在不违反税收法律、法规的相关规定的前提下所进行的筹划行为,但偷税、骗税等税收欺诈行为都是违反税收法律法规的行为。主体方面,多数税收欺诈行为不仅涉及到纳税人,还涉及到扣缴义务人。

  企业所得税税务筹划具有高收益低风险的特性,但是税务筹划的低风险并不等于无风险。企业所得税税务筹划的风险是指,筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空、或筹划过程中因选用方式不妥而要承担法律责任。企业所得税税务筹划的风险具有多样性,如市场风险、财务风险、法律风险、信誉风险、政策风险、国际性经济风险等。有可预测的风险和不可预测的风险,有可防范和不可防范的风险。法律风险是可预测可防范的风险。法律责任风险是指纳税人因实施自行设计或委托他人设计的纳税筹划方案可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。法律责任风险包括节税筹划法律责任风险和避税筹划法律责任风险。不论节税筹划法律责任风险还是避税筹划法律责任风险,均是因为纳税筹划的“度”把握不当,超范围扩大纳税筹划空间而造成的。

  一、企业所得税税务筹划的原因及存在的法律风险

  从企业所得税税务筹划产生的原因看,主观原因是经济利益的驱动,客观原因可以概括为税法本身因素和非税法因素。世界上没有至善至美的税法,包括税法在内的国家制定的法律法规也存在着不同程度的落后于社会经济发展的状况。即使新企业所得税法也不能完全反映社会经济发展的需要。税法的缺陷和不足给纳税人提供了税务筹划的空间。

  由于企业所得税税务筹划与税收欺诈行为的界限很难在实践中把握,税务机关的自由裁量权的运用,执法者对税法和其他法律法规的熟悉程度等都可能会产生各种各样的法律风险,具体的归纳为以下几个方面。

  1、我国的税收制度不够完善。

  中国现行税收制度是以流转税和所得税为主体的复合税制,且过分倚重增值税、消费税、营业税等间接流转税种,尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种,所得税和财产税税制体系简单且不完备。新的企业所得税法和实施条例的颁布,给予了企业更多的税收优惠政策,为企业所得税税务筹划提供了条件。但还远不能适应经济发展的需要,并且没有对国际通行的稅种进行征税。这就使得纳税人在税务筹划过程中无法可依,容易导致偷税等税收违法行为的发生。

  2、税收执法随意性大。

  税收制度不够完善、税收环境不够稳定的问题进而引起税收执法随意性很大。执法者的自由裁量权过大使征税人员拥有过大的税收执法权。企业为了达到税负减轻的目的,向税务机关送礼等不正之风,严重污染了税务筹划的法律环境。

  3、企业管理层法律水平和综合知识的薄弱。

  由于纳税筹划涉及财务学、会计学、税法、法学、统计学、运筹学、管理学和营销学等多学科的专业知识。这就要求筹划者除对法律、税收政策进行研究外,还应研究财务会计和财务管理知识,并且通晓工商、金融、保险、营销等方面的知识。如果不具备这些知识很容易导致税务筹划的失败。

  二、企业所得税税务筹划的防范机制

  (一)营造税务筹划的法制化环境。

  1、国家应完善企业所得税税收法律制度。

  进入21世纪以来,世界各国相继对本国的所得稅制进行改革,改革总趋势为简税制、宽税基、低税率、严管理。我国作为世界成员的一分子,其税法的发展亦应该顺应世界税法发展趋势。《新企业所得税法》的核心内容可以概括为,“四个统一”:统一内资企业和涉外企业所得税法;统一并适当降低企业所得税税率,统一并规范税前列支范围、标准和不允许列支范围;统一的以产业优惠为主、区域优惠为辅的新税收优惠体制。较之旧法有很大改善,有利于完善企业所得税税收法律制度。但立法部门还要密切关注社会生活,继续完善相关法律法规。在税收实践中,税收政策导向性的差异、税收法律制度自身漏洞,这在当前阶段也不可避免地为企业进行税务筹划提供了可利用的条件。此时,进行税务筹划可能与国家税收立法的意图有所背离,因此国家只有不断健全和完善税收法律制度,才能避免这种现象,并体现税务筹划真正的内涵。从根本上讲,完善税收法律、制度是稳定税收执法环境,强化企业进行企业所得税税务筹划的基本前提。

  2、税务机关应创造税务筹划的良好的法律环境。

  税务机关要为企业提供稳定的税收执法环境。税务筹划是新事物,也是对社会有利的行为,税务机关在执法时要有政策鼓励性倾向,为企业创造公平的税收执法环境。这是税务筹划的需要,也是社会发展的需要。

  税务机关要引导和支持企业正确进行税务筹划。第一,税务机关要加大对税法和税务筹划的宣传力度。由于税务筹划在我国起步较晚,税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识离发达国家尚有差距,导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够,税务筹划往往被视为偷税的近义词。要让企业认识到税务筹划的合法性和重要性,税务机关就必须加大对税法和税务筹划的宣传力度。第二,大力引导和鼓励税务代理中介机构开展企业所得税税务筹划业务。第三,加大对偷税违法行为的打击力度。严打违法性和鼓励合法性是同步的,为税务筹划创造合法的空间。
 3、企业方面应该从以下方面做起。

  第一,研究税法及相关法规。纳税筹划说到底,筹划空间在于国家的税收政策、法规上,筹划成功的前提是对税法及相关法规的认真研究,是对法律法规条文形式上的尊重。研究税收政策及其相关法规,正确划分合法与违法的界限,是避免纳税筹划法律责任风险的关键。国家税收政策导向是企业进行纳税筹划的基本前提。目前我国企业纳税筹划的重点应是用好用足现有的各种税收优惠和鼓励政策。就目前国家出台的各项税收优惠政策而言,可以说是种类繁多,空间很大,相当多的企业可以使用。纳税筹划人员应深入研究税法及相关法规,根据税法及相关法规中选择性条款、数字性条款以及各种成本核算规定,结合本企业的投资、筹资、设备改造、产品结构调整等项目,进行周密安排,精心作,充分享受国家的税收优惠。如你对法规不熟悉,或没有认真研究,你就不知道什么事该做、什么事不该做,更谈不上运用法规来保护自己、规避风险了。

  第二,有效把握税收政策的变化。调整税务筹划方案的前提是掌握国家的税收政策。随着国家税收政策的变化,纳税人的生产经营情况也应不断调整。作为企业,要密切关注税收政策的调整。我国的新企业所得税法的颁布,致使税收政策发生了变化,企业应该认真学习和把握税收政策变化的价值趋向。企业管理人员应建立税收政策信息资源库对适用的政策进行归类、整理,以便在纳税筹划时随时取用。

  (二)优化税企关系,提升筹划效果。

  处理好税企关系是防范税务机关执法风险的一项措施。首先,多与税务机关沟通,取得税务人员的配合。在筹划中要密切税企关系,多与税务机关沟通,取得税务人员的配合,有利于实现企业实际与税收政策的契合,有利于掌握政策动态,预测政策变化,避免筹划方案脱离政策变化导致法律责任风险的发生。其次,坚持规范的筹划程序。企业纳税筹划必须遵从法定程序,制定和实施筹划的方案要取得税务机关的认可。特别是那些特定的或特殊的筹划方式,应在与税务机关达成共识后方可操作。在税收运作中要向税务机关提出书面申请,由税务机关审批,只有在税务机关认为合法并签署相应意见后,才能进行实施。再次,了解税务稽查知识。纳税人应该了解税务稽查的内容,明确罪与非罪、法与非法、理与非理;了解税法的漏洞、空白是否已被税务机关发现;了解税务稽查的案例,知道税务稽查的重点;了解纳税筹划活动是否在稽查之列,在税务稽查中应该注意做什么,怎么做。这样可以有效防止税务机关自由裁量权的滥用,提升税务筹划的效果。

  (三)企业应具备税务筹划的综合知识储备和增强法律意识。

  1、通晓税法、税收政策之外的必备知识。

  由于纳税筹划涉及财务学、会计学、税法、法学、统计学、运筹学、管理学和营销学等多学科的专业知识。企业管理层要不断地学习各方面与税务筹划有关的知识,更新自己原有的知识库,以便游刃有余地胜任职位。在经济全球化和全球一体化趋势下,跨国公司蓬勃发展,国外的各种风险转嫁趋势明显,现在美国的次贷危机使中国的企业承担了各种风险,企业要关注和学习外国经济的发展走向,减少风险。

  2、增强税务筹划的法律意识。

  企业所得税税务筹划本质上是一种合法或不违法行为,理论上根本不存在违法可能性。但理论与实践毕竟存在一定距离,实践中却存在纳税筹划违法的可能性。为了防止此种现象发生,企业主观上要严格依照企业所得稅法和相关法律法规办事。企业要彻底避免法律责任风险,必须把握好企业所得税税务筹划的“度”。纳税筹划的空间就像一个既定半径的“圆”,而其“度”就是这个圆的“半径”,其筹划范围不能超过其半径,一旦超过就是违法或税收法规的滥用,则属于偷逃税的范围。

  综上所述,企业所得税税务筹划具有高收益低风险的特性,由于我国的税收制度不够完善,税收执法的随意性较大,企业管理层法律水平和综合知识教薄弱,导致了企业所得税税务筹划存在一定的法律风险。未来避免这类风险的发生,我们需要建立企业所得税税务筹划的防范机制,努力营造税务筹划的法制化环境,优化税企关系,完善税务筹划的综合知识和法律意识。相信做到以上几点,将能有效的规避企业所得税税务筹划中的法律风险。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。