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企业培训师观点:那些是企业所得税审计中的重要内容

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

企业所得税审计的改革与完善是我国当前经济理论界十分关注的重大理论课题。改革开放以来,随着社会市场经济体制的改革与不断完善,我国初步建成了流转税为主体,所得税为辅的税制结构体系,这一税制结构对于转型中的中国经济发展起到了正面的推动作用。但是,由于受特殊的历史背景影响,企业所得税审计法律与制度无论从立法规范、内容体系还是在征管体制、税务会计的规范处理等方面都存在着比较重大的缺陷,特别是随着中国加入世界贸易组织和国际上所得税制度与之相应的财务会计制度与准则的变化,使得我国企业所得税审计制度的改革与完善日益迫切。

  一、应纳税所得额核实确认的审计

  企业的应纳税所得额是企业每一纳税时期收入总额减除因取得收入而孕育发生的资本、用度、丧失以及其他容许扣除项目金额后的余额。对应纳税所得额的企业所得税审计,应偏重从以下四方面举行:

  1.收入总额真实性的审计

  企业的收入总额是指纳税人在每一纳税年度的收入之和,包罗生产谋划收入、财产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查,主要议决审阅有关的帐簿凭证,看其有无漏记、少记、错记的情况。对产物贩卖所取得的收入,检察其有无恒久挂帐,不记“产物贩卖收入”帐户的情况;有无作价处理下脚料、废品、展品、样品及帐外物资等不入帐,作为“小金库”处理的情况;有无以物易物不记收入的情况;有无将质料贩卖技能转让、牢固资产出租、包装物出租、运输等非产业性劳务作业所取得的收入,不记入“其他业务收入”帐户的情况。

  2.资本用度正确性的审计

  产物资本与用度是指企业在肯定时间内孕育发生的淹灭和支付。产物资本包罗直接质料、直接人工、燃料和动力、制造用度;用度主要指时期用度,包罗管理用度、财政用度和贩卖用度。产物资本与用度是管帐核算的紧张内容,更是所得税管帐审计的重点。

  首先是对质料举行检查

  看企业对购入质料的资本核算是否准确;对企业在建工程以及福利部门等非生产单元领用的质料,是否挤入了生产资本;对孕育发生的质料盘盈、盘亏,有无恒久挂帐;有无随意跌价或变相跌价处理库存质料的情况;有无随意转变低值易耗品摊销要领、人为调治生产资本的情况;有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为帐外物资不入帐,而转作“小金库”的征象等。

  其次是对人为、奖金、补贴举行检查

  查阅企业有无超尺度发放人为的情况;有无将在建工程施工职员及医务职员的人为记入“生产资本”或“管理用度”帐户的情况;有无将非生产职员的福利费在“生产资本”中列支的情况;有无虚列职员,多报出勤,多算加班,做假人为表和奖金补贴表,虚报冒领奖金补贴等情况。

  第三是对时期用度的检查

  看企业有无使用待摊和预提用度调解资本的情况;有无将应在业务外支付开支的赔偿金、违约金、罚款支付、公益接济性救济等加入时期用度的情况;有无超尺度支付业务招待费的情况等。

  3.产物贩卖资本的检查

  产物贩卖资本是企业出售产物、商品历程中,盘算出的产物、商品的全部资本,它是盘算企业谋划性效果的主要要害,也是企业所得税审计检查的紧张内容。对这一内容的检查主要看企业竣工产物入库,有无转移产物资本的征象;有无虚报产物盘亏数目、金额或少报产物盘盈的情况;产制品资本有无忽高忽低,人为多转或少转的情况;有无未实现贩卖,而提前结转资本的情况。

  4.纳税调解正当性的检查

  企业所得税审计的计税依据是应纳税所得额。企业在盘算应纳税所得额时,其财政管帐的处理要领与国家有关税收规则有抵触的,应当依照税规则定举行调解。

  在盘算应纳税所得额时,下列各项目,应依据尺度、领域举行扣除:

  (1)企业在生产谋划中向金融机构乞贷的利息支付,可按现实孕育发生数扣除

  向非金融机构乞贷的利息支付,高于按金融机构同类、同期贷款利率的数额部门则禁绝扣除。

  (2)企业支付给职工的人为,凭据财政等部门划定计税人为尺度扣除。

  (3)企业的职工工会经费、职工福利费、职工教诲经费

  分别凭据计税人为总额的2%、14%、1.5%盘算扣除;企业用于公益、接济性子的救济,在年度应纳所得税额3%以内的部门准予扣除。在盘算应纳所得税时,下列项目不得扣除:

  (1)资本性支付;

  (2)无形资产受让、开发支付;

  (3)违法谋划的罚款和被没收财物的丧失;

  (4)各项税收滞纳金、罚金和罚款;

  (5)自然灾害或意外事故丧失有保险赔偿的部门;

  (6)凌驾国家划定容许扣除的公益、接济性救济,以及非公益、接济性的救济;

  (7)种种赞助支付;

  (8)业务招待费超支部门;

  (9)与取得收入无关的其他各项支付

  另外,须要作纳税调解的还有未凌驾五年的应增补亏损,准予用应纳税所得增补。

  二、管帐核算的企业所得税审计

  对企业所得税审计管帐核算的检查,主要是议决检察与核对“今年利润”、“应交税金-应交所得税”、“所得税”等帐户和“所得税纳税陈诉表”、“所得税专用缴款书”等资料,来检查企业在盘算交纳所得税的历程中,是否按划定举行管帐核算,有无偷税欠税等征象。具体检查的内容如下:

  1.有无将不属于所得税税前线支的支付

  如职工团体福利措施配置的支付,与本企业生产谋划活动无关的各项用度和国家税规则定禁绝列支的其他支付等,转入“今年利润”帐户借方,淘汰计税所得额,有无将不属于所得税的支付,如企业拖欠税款应缴纳的滞纳金,违反税规则定的种种税收的罚款等,记入“所得税”科目借方和“应交税金—应交所得税”科目贷方。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。