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企业培训师观点:企业所得税汇算清缴政策解析

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

企业财会人员要在规定期限内进行企业所得税汇算清缴工作。由于纳税人财务、会计处理办法与国家有关税收法规有所不同,因此,税法规定应依照国家有关税收法规的规定计算应纳税款,这就增加了企业财会人员汇算清缴所得税的难度,为此,现将企业在汇算清缴所得税时应注意的税收政策问题说明如下。

  一、调增应纳税所得的事项

  (1)借款费用支出

  纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的费用支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的费用支出,在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除,超过部分不得税前扣除,应调增应纳税所得额;纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超过部分的利息支出不得在税前扣除,也应调增应纳税所得额。

  (2)工资、薪金支出

  实行计税工资的企业,其实际发放工资、薪金在计税工资、薪金标准以内的,可据实扣除;超过标准的部分不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。企业按批准的工效挂钩提取的工资、薪金超过实际发放的工资、薪金的部分,不得在税前扣除,也应调增应纳税所得额。

  (3)职工福利费、职工教育经费支出

  实行计税工资的企业,其职工福利费、职工教育经费的扣除分别按实际发放工资总额的14%和1.5%扣除,超过的部分不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (4)公益、救济性捐赠支出

  公益、救济性捐赠,除税法规定的可全额扣除项目外,一般企业公益、救济性捐赠应按企业所得税汇算清缴纳税申报表第16行“纳税调整后所得”的3%以内扣除;金融企业按1.5%扣除;向文化事业捐赠按10%扣除,超过的部分不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (5)资产评估增值

  企业进行股份制改制发生的固定资产资产评估增值,可计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除,应调增应纳税所得额。

  (6)视同销售

  企业将自产货物或委托加工货物用于非应税项目;企业将自产委托加工的或购买的货物作为投资;企业将自产、委托加工货物用于集体福利;企业将自产、委托加工或购买的货物用于赠送他人;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者,均应视同销售货物,期未按同类货物同期的销售价格调增应纳税所得额。

  (7)试运行收入

  企业在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所产生的试运行收入,试运行净收益应调增应纳税所得额。

  (8)分派股利

  企业按权益法对外投资,由于被投资企业当年实现的收益要在下年度宣告分配,当分配股利时,企业应将计入“应收股利”科目的金额,调增应纳税所得额。

  (9)弥补亏损

  企业按权益法对外投资,当被投资企业发生经营亏损时,投资企业按亏损分担额所弥补的亏损额,应调增应纳税所得额。

  (10)股权投资差额

  企业按权益法对外投资,其长期股权投资的初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间产生的股权投资差额,应调增应纳税所得额。

  (11)业务招待费支出

  全年销售(营业)收入在1500万元以下的,不超过销售(营业)收入的5‰;全年销售(营业)收入超过1500万元的部分,不超过该部分的3‰,超过规定比例的部分不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (12)广告费支出

  广告费按销售(营业)收入2%的比例扣除,粮食类(包括薯类)白酒广告费不得在税前扣除;从2001年起,制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业广告费按销售(营业)收入8%的比例扣除;对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站,从事高新技术创业投资的风险投资企业,自登记之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告费可据实扣除,未经审核不得税前扣除;电信企业广告费和业务宣传费按主营业务收入8.5%的比例扣除;从2005年起,制药企业广告费按销售(营业)收入25%的比例扣除,超过部分可无限期向以后纳税年度结转。从2006年起,服装生产企业广告费按销售(营业)收入8%的比例内据实扣除,超过部分可无限制向以后纳税年度结转。

  (13)业务宣传费支出

  业务宣传费按销售(营业)收入5‰的比例扣除,超过部分不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (14)坏账准备

  企业发生的坏账损失以坏账准备金方式计提的,按年末应收账款余额5‰的比例扣除。已核销的坏账收回时,应调增应纳税所得额。

  (15)支付给总机构的管理费

  按总收入2%的比例扣除,超过的部分不得税前扣除,应调增企业所得税汇算清缴。

  (16)保险费用

  企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险,以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险,不得税前扣除,应调增应纳税所得额。保险公司给予纳税人的无赔款优待,应调增应纳税所得额。

  (17)各项罚款、罚金、滞纳金

  企业因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (18)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

  企业参加保险后,因遭受自然灾害或意外事故的损失而由保险公司给予赔偿的部分,不得税前扣除,已扣除的,应调增应纳税所得额。

  (19)非公益、救济性捐赠

  企业的非公益、救济性捐赠不得税前扣除,应调增应纳税所得额。
  (20)各种赞助支出

  除广告性质赞助外,其他各种赞助支出不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (21)与收入无关的担保支出

  企业为其他企业提供与本身应纳税收入无关的贷款担保,因被担保方不能还清贷款而由该担保企业承担的本息,不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (22)回扣支出

  企业因销售货物给购货方的回扣;不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (23)准备金

  企业的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备金)等税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金,不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (24)以前年度未计提的费用

  企业补提以前年度固定资产折旧,无形资产摊销等费用,不得在税前扣除,应调增应纳税所得额。

  (25)其他各项支出

  与本企业收入无关的各项支出,不得税前扣除,应调增应纳税所得额。

  二、调减应纳税所得的事项

  (1)股权投资收益

  企业按权益法对外投资。被投资企业当年实现的收益,由于在下年度宣告分配,因此确认所得的时间应在下年。本年度按照权益法确认的投资收益应调减应纳税所得额。

  (2)技术转让收益

  企业技术转让收益及相应的技术咨询、技术服务、技术培训所得年净收入在30万元以下的,暂免征企业所得税汇算清缴。

  (3)国债利息收入。国债利息收入不缴纳企业所得税汇算清缴。

  (4)国产设备投资抵免

  凡在中国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目,其项目所需国产设备投资的40%,可从企业技术改造项目购置当年比前一年新增的企业所得税汇算清缴中抵免。

  (5)治理三废收益

  企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的,可在5年内减征或免征企业所得税汇算清缴。

  (6)弥补亏损

  企业发生亏损,可用发生亏损后5年内实现的税前利润弥补。

  (7)境外收益

  企业从境外取得的收益,如果低于按规定计算出的扣除限额,可从应纳税额中如数扣除其在境外实际缴纳的所得税税款。

  (8)补贴收入

  国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的补贴收入,不并入企业利润,不征收企业所得税汇算清缴。

  (9)已计提减值准备的资产价值得以恢复

  企业原计提减值准备时已调增应纳税所得额的部分,在价值恢复时,增加当期利润总额的金额,不计入恢复当期的应纳税所得额,应予以调减。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。