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企业培训师观点:企业所得税申报的认识

企业培训师吉宁 2015年12月12日 企业培训师观点

一、新企业所得税申报表

  新企业所得税申报表出台已经有一段时间,纵观目前的申报表体系,我认为还存在如下需要进一步明确和关注的事项:

  1、主体

  对于居民纳税人中的一个特殊群体—-未在中国境内注册,但由于其实际管理机构在中国而构成新税法下的居民纳税人,具体如何进行居民纳税人认定尚需明确,该类居民纳税人在适用目前颁布的居民企业所得税申报表上是否存在特殊的规定。

  2、标准

  非居民企业哪些适用于据实进行企业所得税申报,哪些适用于核定征收,在报表中并未具体说明。

  3、政策

  某些新税法尚未明确的事项在新纳税申报表中也没有明确规定,看来只能由纳税人根据所得税法的基本精神去判断了。例如:新旧税法的衔接问题,如固定资产的折旧、长期待摊费用的摊销、无形资产的摊销等;金融企业的准备金列支限额规定等。

  4、扣缴

  扣缴企业所得税报告表的申报期限问题:国税发[2008]801号文仅规定在法定期限内申报。具体呢?旧税法下对“支付”的定义(如对已经计入成本费用的款项,均视同支付)是否仍然继续沿用?

  5、资料

  报送企业所得税申报表时所需一并提交的其他文件与资料,尚未具体公布。

  随着税务机关法制化建设的加强,申报表将作为税务机关重要的证据并运用在其纳税评估和税务检查过程中。希望公司财务人员在填写企业所得税申报表时,要密切予以关注。

  二、对分公司企业所得税申报纳税的新规定

  新办法的精神

  新颁布的《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(以下简称《办法》)明确了除另有规定外,在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)设立不具有法人资格的营业机构、场所的居民企业即为汇总纳税企业。《办法》规定从2008年1月1日开始,上述汇总纳税企业按规定实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。《办法》的核心内容包括:

  统一计算,是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额;

  分级管理,是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理;

  新办法的特点

  税款预缴和汇算清缴将成为汇总纳税企业缴纳企业所得税的关键环节;与旧税法相比,新的汇总纳税方式主

  要存在以下特点:

  总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构需要就地分期(按月或者季度)预缴企业所得税;在规定期限内按实际利润额预缴有困难的,经总机构所在地主管税务机关认可,可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4,由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式一经确定,当年度不得变更。

  税款的预缴应当根据当期实际利润额,按照规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额。总机构应按照以前年度(1月-6月按上上年度,7月-12月按上年度)各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例。

  年终仅由总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,按实际预缴情况多退少补税款。与2008年之前的缴纳方法相比,新办法令财务会计决算报告和分支机构的分部决算办法变得更重要,尤其是对于上述三个因素的金额确定。

  三、如何进行企业所得税申报?

  1、企业所得税(季度)纳税申报:每季度终了后15日内,纳税人持《企业所得税季度纳税申报表》到申报征收岗位办理纳税申报,经审核内容齐全、逻辑正确的通过申报,同时征收税款开具税票。

  2、企业所得税(年度)纳税申报:纳税人除另有规定外,应在纳税年度终了后4个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。主管税务机关申报受理岗受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。

  纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:

  (1)企业所得税年度纳税申报表及其附表;

  (2)企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书;

  (事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)

  (3)备案事项的相关资料;

  (4)主管税务机关要求报送的其它资料。

  纳税人采用电子方式办理纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。

  纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。

  纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额,如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表,完整报送相关资料,并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

  纳税人因不可抗力,不能按期办理纳税申报的,可按照征管法及其实施细则的规定,办理延期纳税申报。

  纳税人在规定的年度纳税申报期内,发现纳税申报有误的,可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。

About 企业培训师吉宁

真正的实战派企业培训师,长期致力于人力资本、公司行为、市场营销、企业战略及领导力发展等组织实践与研究,数十年来参与及主持过的管理咨询项目累计逾千次;受邀主讲过的各类企业培训课程累计逾万次。吉宁老师还主导编写了12Reads系列等知名管理培训教材。