吉宁博士观点
现行还是1994年税改时制定的,那时的市场经济还是不完全的市场经济,不论商家还是厂家,销售方式和手段都比较单一.但经过十年的发展,今天我国的市场经济已经较为完善了,多种经济体制、经营方式已经在各经济领域广泛涌现,新业务、新事项的大量出现,要求税收政策根据客观实际进行调整和补充.笔者根据平时工作中的所见所闻,结合实例对销售赠送征收增值税问题做一些分析探讨.
一、对销售赠送行为的分析
(一)"买一赠一"或"捆绑"销售赠送方式
"买一赠一"或"捆绑"销售赠送,即消费者在购买某件商品时可以免费得到某件赠品或以远远低于赠品的价钱购买赠品.例如:买一大桶油赠一小桶油;买一套化妆品可以加20元另赠一瓶价值180元的洁面乳.
1、首先看免费得到赠品的情况.对于一般销售或赠送行为在企业财务处理和税收政策问题上是明确的.但是此处的赠品该如何看待,应否征税,如何征税呢?就以买一大桶油赠一小桶油为例,就赠品(一小桶油)本身而言,受赠者无须为赠品付款,假如仅从字面看,该赠品应视为无偿赠送,按第四条规定,应视同销售缴纳增值税.但赠品表面上看是无偿,可得到赠品的前提条件必须是先行购买,即只有在消费者购买了指定商品之后,赠与行为才会发生,即赠予是同销售同时发生,是销售的附带行为,俗称"搭售",所以这里的赠予又可视为有偿赠予,整个销售行为可推定为商业折扣或对原商品的降价销售.
2、其次再看低价购买赠品的情况.前面提到的购买一套化妆品可以加20元另赠一瓶洁面乳的例子.很显然消费者要想得到价值180元的赠品必须付款20元,可见赠品表现为有偿赠送,只不过赠品的价格比单独销售价格有所降低而已,那么此种情况下赠品的计税依据应如何确定呢,是以20元还是180元为准呢?从案例中我们看出这里的"降低"是有条件的,即你必须先行购买商家指定的商品.既然是"有偿"又有"条件",那么确定赠品的计税依据如仍套用第十六条的销售价格明显偏低且无正当理由,应按同类货物的平均销售价格确定销售额的规定,以180元为计税依据,在执行上就明显有难度了.
(二)"消费返券"销售赠送形式
通常的做法是消费者可以根据消费金额的不同得到不同面值的代金券,在固定范围内消费时抵顶现金或用来换取固定商品.
