吉宁博士观点
一、战略成本目标管理的基本思想
战略成本目标管理的基本思想就是要将成本因素同企业的竞争地位联系起来，寻求企业竞争力的提升与成本持续降低的最佳路径。它是从成本角度分析、选择和优化企业竞争战略，也只有这样才能体现出战略成本目标管理是服务于企业战略目标管理的决策支持系统，它要以企业战略目标管理为基础而加以展开，促使企业战略目标的尽快实现。
二、战略成本目标管理的内涵
通过上述分析，不难理解战略成本目标管理的提出是基于战略管理的需要，它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的。战略成本目标管理是对传统成本管理的发展而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略成本目标管理转变。因此，战略成本管理的内涵应该表述为：企业利用成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。利用战略性成本信息对企业的战略选择过程提供决策支持，保证企业战略目标决策的正确性，是战略成本目标管理针对战略管理而进行的功能展开与运用创新，是对传统成本管理的超越。
三、战略成本管理的目标
到目前为止，学术界对战略成本管理的目标还没有进行比较深入的探讨，也就没有能够形成较为科学的论述。我们认为，研究战略成本管理目标应从以下三个方面进行考虑。
1、战略成本目标管理应服从于战略管理目标
2、战略成本管理目标要符合成本管理系统自身的功能性特征
价值链分析所得出的信息对制定战略以消除成本劣势和创造成本优势起着非常重要的作用，战略定位分析主要解决如何将成本管理与企业战略目标相结合的问题，通过价值链分析和战略定位分析，企业就能够确定其应采取的成本管理战略。但是为了进一步明确成本管理的重点，还需要进行成本动因分析，找出成本的驱动因素，以便对症下药，保证成本管理战略的有效性。
3、战略成本目标管理的终极目标应落实到企业成本持续降低环境的建立
由于战略成本目标管理立足于企业发展的长期利益，注重成本管理效应的长期性，因此不断塑造企业自身特有的成本管理文化是战略成本目标管理的内在要求。从某种意义上说，企业战略目标管理目标的确定与实现过程，也就是成本管理文化的塑造过程。
四、战略成本目标管理的实施程序
战略成本目标管理一方面要解决如何利用战略性成本信息进行战略选择，制定出正确的竞争战略；另一方面要解决在已经确定的战略下如何有效地组织成本管理，制定出与企业竞争战略相适应的成本管理战略。应该说，上述两个方面的内容，在实际的战略成本目标管理工作中是需要分两个大的阶段来完成的。第一阶段是如何通过战略性的成本预测和成本决策来选择竞争战略，第二阶段是如何通过战略性成本计划来建立成本管理战略，使其有效地同企业整体竞争战略相匹配，保证企业以最低的运行成本来实现企业战略目标。因此，按照我们的分析，战略成本目标管理的程序应该包括下面几个步骤：即战略成本预测、战略成本决策、战略成本计划、战略成本控制和战略成本管理业绩评价。
显然，对于战略成本预测和战略成本决策这两个步骤来讲，它们主要是针对战略成本目标管理如何利用战略性成本信息进行战略选择而确立的两个重要程序。对于战略成本计划和战略成本控制这两个步骤来讲，它们主要是针对企业在已经确定的竞争战略下如何建立与竞争战略相适应的成本管理战略所必须实施的两个关键程序。战略成本目标管理的最后步骤是进行战略成本目标管理业绩评价，它主要是通过一系列指标的设计来对前面两个阶段的工作效果进行评价，即要对战略成本决策的正确性以及成本管理组织的有效性进行评价，发现问题，肯定成绩，以利于企业新战略的制定与实施。
战略成本目标管理思想是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。把企业战略目标管理作为当前成本管理理论与方法研究的重点，从理论层面讲，既是战略管理理论和成本管理理论结合起来所作的边缘领域研究，以增强成本管理工作的社会影响力，又是在新的竞争环境下对成本管理理论的进一步深化，有助于现代成本管理理论和方法体系的完善；从实践层面讲，这一研究必将有助于增强我国企业战略目标管理的有效性，并将有助于解决当前民营企业家实施战略性改组普遍面临的战略成本目标管理问题。
