吉宁博士观点
企业所得税汇算清缴，就是对企业全年所得税应纳税额进行一次全面的检查、计算和确认，并按照税法规定全面、真实、如期地履行申报与税款缴纳义务。虽然只是应纳税额的检查、计算和确认，但差错却总是难免。企业所得税政策复杂、计算繁琐。企业所得税汇算清缴不仅是执行所得税法律，而且涉及会计制度与会计准则。而会计与所得税法之间的差异越来越大，企业财会办税人员往往不能正确理解和系统掌握。同时，我国的税收法制还待完善，税务机关还拥有相当大的自由裁量权，企业办税人员十分努力地去理解企业所得税政策、精心的准备并认真做好所得税汇算清缴，但结果不一定能令人满意。税务机关不检查则已，一旦检查，企业面临被税务机关补缴税款，或被认定为税收违法，缴纳一笔不小的滞纳金，甚至被课以相当金额的税收罚款等风险。
一、企业所得税汇算清缴面临重重风险
1、补税及承担税收滞纳金风险。
在所得税汇算清缴的过程中，纳税人可能会由于政策理解错误等多方面的原因而导致税款少缴或者不缴纳等情况发生。那么一旦税务机关对其所得税汇算清缴情况进行检查并发现了税款少缴与不缴行为，企业需要补征税款，同时按照《税收征收管理法》第三十二条规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。企业补征税款风险容易被企业忽视，企业纳税人认为税务局发现了企业应交而未交的税款，补上就行了，只要不罚就行，事实可不是这样。
2、行政或刑事处罚风险。
总有相当一部分纳税人在进行企业所得税汇算清缴时采取各种违法的手段，包括多列成本费用支出项目，或者不列少列收入，逃避缴纳税款；或者虽然主观上并不想逃避纳税，但由于对企业所得税政策认识的理解错误，在实质上构成申报违法。包括未按照所得税法的规定进行汇算清缴等。一旦税务机关发现了纳税人的这些税收违法行为，就会根据《税收征管法》及《刑法》的相关规定，对违法行为实施处罚，包括课以税收罚款、追究其刑事责任等。
2008年9月某县地方税务局稽查局在对正红钢构公司07年应纳税款进行日常检查时，发现该公司2007年6月“原材料”账记载原材料估价入账1103万元，记入“应付账款—某供货单位”，以上估价至检查日仍有959万元保留在“其他应付款”账面上未冲回，也一直未取得原材料正式发票，初步确认为有537万元为虚增原材料成本。2007年6月估价入库的原材料绝大部分用于当月一次结转至“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”。该企业2007年主营业务收入3855.31万元，账面利润-16.26万元，企业所得税汇算请缴时申报应纳税所得额3.38万元，申报企业所得税0.91万元。正红公司采取虚列成本的手法，少申报所得税178万元。县地税局审理委员会研究决定，除补缴企业所得税178万元外，处1倍罚款178万元，同时应数额巨大，拟移送司法部门处理。
3、增加企业税负风险。
企业纳税人在所得税汇算清缴过程中由于对企业所得税法律政策的理解发生偏差，存在大量纳税人实际缴纳的企业所得税税款多于税收法律规定应当缴纳的税款的状况，因此企业纳税人在企业所得税汇算清缴过程中存在多缴税款，增加了企业额外税收负担的风险。
二、创新管理企业所得税汇算清缴势在必行
企业面对所得税汇算清缴过程中的诸多风险，如何有效规避，创新管理是关键。创新管理企业所得税汇算清缴就是在企业正式进行所得税汇算清缴之前，对企业包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行初步预算、分析，比对企业当年的财税指标，及时发现在所得税纳税管理方面存在的问题，并有针对性地采取措施，有效降低税负，实现企业税收利益最大化的一系列综合性的创新管理活动。创新管理企业所得税汇算清缴的实质就是让纳税人通过对企业涉税业务有一个全面的了解，既要对其进行科学合理的安排，实施有效地纳税筹划，从而降低企业的整体税收负担，获得最大化的税收利益。
企业财税管理目标客观上要求纳税人必须尽可能全面和彻底地考虑并发现其在所得税计算与缴纳方面存在的诸多风险。纳税自查虽然在一定程度上有助于企业发现在所得税业务方面的一些差错与风险，但缺少系统性，特别是不能够对所得税的未来趋势作出预测和估计，虽然也能够满足纳税人对汇算清缴的不发生差错，不产生新的涉税风险的要求，但却不能满足纳税人实施纳税筹划与纳税控制的要求。因此，对纳税人来说，迫切需要寻找到一种更为系统科学的方法，因此创新管理企业所得税汇算清缴势在必行。
三、注重分析，降低风险
创新管理企业所得税汇算清缴的基本目的是检查企业在所得税计算与缴纳方面的差错与风险，为企业实施所得税纳税筹划与纳税控制奠定基础，因此，在创新管理企业所得税汇算清缴过程中要采用数据分析与比较。首先，将已发生涉税业务的所得税纳税额与年初确定的所得税预算指标进行比对，注意分析其中的差距，如果其中的差距较大，那么应当进一步探究造成差距的原因，特别是要注意分析在所得税方面的差距与其他方面，特别是利润总额的变化情况是否配比，如果不配比，则需要进一步检查不配比的原因。其次，将已发生涉税业务的所得税纳税额与上一纳税年度的实际指标进行比较，注意分析其中的变化情况，特别是注意两者变化与相关指标，包括利润总额指标的变化是否相关，如果不相关，甚至相反方向变化，则需要进一步进行分析，看其中是否存在合理的理由，合理的理由是否充分，并足以说服一般的财税人员。当然，在2008年的所得税汇算清缴中需要考虑税率变化的趋势。
四、加强筹划，实现税收利益
创新管理企业所得税汇算清缴最终目的是通过企业所得税纳税筹划，实现企业税负最小，税后利益最大化。所得税汇算清缴试决算的内容应当包括决定和影响企业所得税应纳税所得额和应纳税额的全部要素，包括应税收入、税前扣除项目、资产、不征税收入、免税收入、税收优惠，甚至还包括所得税征收管理因素等内容，因此筹划手段和方法各有不同。
案例一：某股份有限公司2006年度实现利润400万元，无其他纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值400万元，因专利权逐步被其他技术所取代，其公允价值仅为100万元，公司尚未提取无形资产减值准备。某公司2006年度应缴纳企业所得税为：400*33%=132万元，在2006年12月底前，该公司可以将该专利权投资于有关联关系的另一家公司，该公司应作如下账务处理（成本法）：
借：长期股权投资400万元
贷：无形资产400万元
因此，该公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100万元，视同销售成本400万元，即应当调减2006年度应纳税所得额300万元。该公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（400-300）*33%=33万元。国税发（2000）118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。
2006年度可少缴企业所得税99万元。
案例二：某公司2004年度因资金周转困难，以6.31%的年利率向某公司（非金融企业）借款1000万元，期限为一年（商业银行同类同期贷款利率为5.31%），年底公司归还借款本息1063.10万元，年终纳税时财务人员调增纳税所得10万元。
税法规定：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出、经批准的集资的利息支出，按照不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，准于扣除。
国家税务总局将金融机构同类同期贷款利率界定为：按照逐个人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率。
根据中国人民银行的规定，自2004年1月1日起，贷款利率浮动区间扩大到（0.9-1.7），所以可据此计算出商业银行一年期的贷款浮动利率的下限是5.31%*0.9=4.78%，上限是5.31%*1.7=9.03%。
中国人民银行从2006年8月19日上调了贷款基准利率，如将一年期贷款利率从5.85%上调至6.12%。而且，中国人民银行现在还进一步放宽了金融机构贷款利率的浮动区间，对金融机构的贷款利率原则上不再设定上限。按照这一要求，纳税人向金融机构借款的利息支出无论金额大小，均可税前扣除。目前，税法严重滞后于金融法规的变化，形成了企业税前列支利息的空白，企业可尽量争取在税前多扣除利息。
对纳税人来说，实现税收负担最小化、税收利益最大化的途径可能会有多种，但最关键的途径就是纳税筹划。纳税筹划是正面实现税收负担在小化、税收利益最大化的途径。对任何一个纳税人来说都应该实施税收筹划，控制税收风险，降低企业税负。因此，创新管理企业所得税汇算清缴，就是通过在企业实施税收筹划，一方面控制和化解纳税风险，另一方面降低税收负担、获取税收利益。由于汇算清缴本身只是计算和确认企业全年应当缴纳的企业所得税税款的过程，而不是一种工具，因而，汇算清缴的涉税风险控制与纳税筹划中能真正发挥作用的工具仍然是财务核算工具、税收政策工具等。只是由于在正常的生产经营中，这些工具都是相对独立发挥作用的，甚至可以说是支离破碎的。而在汇算清缴中，由于所得税收入确认、成本费用扣除的综合性，客观上要求原先各自独立的纳税筹划方案、涉税风险控制方案汇总和综合。如果说企业在汇算清缴前相对独立开展的一些风险控制与纳税筹划方案就是一块块相对孤立的积木，那么在汇算清缴中，纳税人所需做的其实就是拼搭这些积木。因此，创新管理企业所得税汇算清缴的过程实际上就是在汇算清缴过程中，在不违反税收法律法规的范围内，综合运用各种工具进行风险控制与纳税筹划的过程，就是实现履行税收法律义务与企业利润最大化或者企业价值最大化经营宗旨的完美结合。
财务总监应该做好企业所得税汇算清缴的工作。现代意义上的财务总监是公司重要的战略决策的制定者和执行者之一，是穿插于金融市场和价值管理之间的不可或缺的角色。随着全球经济一体化进程的深入，传统的财务管理知识已远远不能适应现代企业的需要。当今的财务管理人员及企业经理人，不仅要遵循某些传统的原则，还必须了解瞬息万变的资本市场及财务管理发展趋势，并掌握最新的策略与技术，以便高效地完成工作，给企业所有者和股东们提供强有力的利益保障与支持！
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